Ндс при списании просроченной кредиторской задолженности

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2021 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2021 № 03-03-06/1/58.

Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 21.06.2021 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.

НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Второе мнение базируется на положениях ст. 266 НК РФ, согласно которым сумма списываемой дебиторской задолженности включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом НДС. В указанной статье НК РФ долгом организации признается вся сумма задолженности, следовательно, ссылок на необходимость применения норм п. 19 ст. 270 НК РФ в отношении НДС нет. Поэтому можно сделать вывод, что суммы безнадежных долгов должны включаться в состав внереализационных расходов налогоплательщика в полном объеме с учетом НДС. В подтверждение данной позиции существуют разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением гл. 25 НК РФ, в которых указано, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом НДС 13 . Речь идет о включении НДС в сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам, однако методология списания задолженности должна быть одинаковой независимо от того, как ее учитывает организация, – списывает сразу в состав внереализационных расходов или через резерв по сомнительным долгам. Кроме того, формировать такие резервы и включать соответствующие отчисления в состав внереализационных расходов могут только налогоплательщики, применяющие метод начисления 14 . А значит, исключение сумм НДС из состава списываемой дебиторской задолженности при отнесении сумм безнадежных долгов в состав внереализационных расходов организации поставило бы в неравные условия налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, что недопустимо 15 . Данную позицию поддерживает Конституционный Суд РФ. Он указывает, что в случае отсутствия оплаты покупателем товара, в стоимость которого включается НДС, налогоплательщик, согласно п. 3, 4 ст. 266 НК РФ, вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС 16 .

При нарушении сроков расчетов по договорам, заключенным организациями на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), у поставщиков может возникнуть просроченная дебиторская, а у покупателей – просроченная кредиторская задолженность. По истечении срока исковой давности она подлежит списанию на финансовые результаты организации. В сумме такой задолженности присутствует НДС. О том, как правильно поступить с указанным налогом, и пойдет речь в данной статье.

Что делать с НДС при списании кредиторской задолженности

С этим согласны и сами законодатели. Так, например, Минфин России в своем письме от 21.06.2021 № 03-07-11/23503 указывал на то, что факт неоплаты товаров не является препятствием для принятия НДС к вычету, соответственно, окончательный расчет по поставке никак не взаимосвязан с восстановлением НДС.

ВНИМАНИЕ! Если кредиторская задолженность будет списана несвоевременно, организации потребуется представить в налоговые органы уточненную декларацию. Иначе у последних могут возникнуть закономерные вопросы относительно правильности определения налоговой базы для расчета суммы налога. И если вдруг контролеры обнаружат в ней ошибки, то смогут привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ.

НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Руководствуясь письмом Минфина России от 11.04.2021 № 03-07-11/16527, в данном случае в периоде списания задолженности НДС необходимо восстановить. Такая позиция спорна, так как пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит ограниченный перечень случаев, в которых НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. И в этом перечне есть только один случай, в котором НДС с сумм уплаченной предоплаты подлежит восстановлению, — это возврат аванса в результате расторжения или изменения условий договора. А вот восстановление налога при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате внесения предоплаты за товары, работы или услуги, Налоговый кодекс не предусматривает.

Интересно почитать:  Как снять машину с учета без номеров

Эта статья написана по просьбе одной из моих читательниц, но я думаю, что тема может быть интересна многим. Речь пойдет о том, что делать с НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности, и главное — как отразить все эти действия в программах 1С. Рассматривать будем на примере 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.

Проводки при списании просроченной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженностей

Дебет 0 401 01 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит 0 206 00 000, 0 208 00 000
«Расчеты по выданным авансам», «Расчеты с подотчетными лицами»
— списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на основании подтверждающих документов в части задолженности по расходам по распоряжению главного распорядителя бюджетных средств.
Дебет 0 401 01 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»
Кредит 0 205 00 000
«Расчеты по доходам»
— списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на основании подтверждающих документов в части задолженности по доходам по распоряжению главного администратора доходов бюджета.

Списание дебиторской задолженности производится в соответствии с положениями и требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2021 г. N 148н (далее — Инструкция N 148н). Записи по списанию будут следующими:

Вход на сайт

Согласно Инструкции о доходах организации суммовыми разницами являются разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

Согласно Закону об НДС при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения. При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курсов ино-странных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.

Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия сумм просроченной задолженности, относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:

На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.

Списание кредиторской задолженности

  • 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
  • 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
  • 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
  • 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).

Интересно почитать:  О взыскании алиментов на содержание родителя

Ндс при списании просроченной кредиторской задолженности

В рассматриваемой ситуации продавец получил предоплату, но в течение срока исковой давности так ничего и не отгрузил. В результате чего покупатель предоставил последнему безвозвратную финансовую помощь***. Фактически эту операцию можно рассматривать исключительно как движение денежных средств. А согласно пп.3.2.4 Закона о НДС обращение валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты) не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, по просроченной кредиторской задолженности (образовавшейся за счет полученной от покупателя предоплаты) необходимо произвести сторнировку налоговых обязательств, ранее отнесенных на расчеты с бюджетом согласно второму единоразовому перерасчету.

ОТВЕТ: На первый взгляд, очень простой вопрос. На самом же деле он содержит множество различных подвохов. Начнем с того времени, когда кредиторская задолженность еще не была просроченной. Как видно из заданного вопроса, предоплата была получена в сентябре 1997 года, т.е. в период действия Декрета КМУ «О налоге на добавленную стоимость» от 26.12.92 г. N 14-92 (далее — Декрет). В соответствии с Декретом кредит по НДС (сейчас налоговые обязательства) не начислялся, так как предприятие не осуществило отгрузку товаров (предоставление услуг, выполнение работ). Затем Декрет благополучно ушел в небытие, уступив место Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее — Закон о НДС). Вот тут все и началось. Суммы полученных предоплат, успешно миновав первый единоразовый перерасчет по состоянию на 01.10.97 г., не смогли уйти, как колобок от лисицы, от второго (по состоянию на 01.10.98 г.). Но эти суммы НДС увеличили налоговые обязательства по НДС не прямо, а путем несложных арифметических действий. Так, результат второго перерасчета определялся исходя из разницы, полученной между суммами налоговых обязательств* и налогового кредита. Указанную же разницу необходимо было равными частями начиная с октября 1998 г. и заканчивая июнем 2021 г.** (с соответствующим знаком — «+» или «-«) постепенно перенести в строку 8 налоговой декларации по НДС. Тем самым реально происходило увеличение или уменьшение налоговых обязательств.

Списание просроченной кредиторской задолженности

В соответствии с п. 7, 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом и включается в доход организации. При этом доходом признается сумма, которая была первоначально отражена в учете. Признать данную сумму в бухгалтерском учете необходимо в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99).

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, списывается по каждому обязательству только на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).

О начислении НДС при списании просроченной кредиторской задолженности

  • приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг;
  • приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте.

В соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

Форуми газети — Все про бухгалтерський облiк

Сомнительные задолженности не являются предметом анализа данной публикации. По этой причине мы остановимся только на тех моментах, которые непосредственно относятся к налогообложению налогом на прибыль операций списания признанной безнадежной кредиторской задолженности. И ключевым в этом аспекте является следующее:

И в завершение подчеркнем: в соответствии с п. 23 подраздела 4 раздела XX НКУ нормы ст. ст. 135, 159, 192 и п. 5 подраздела 4 не распространяются на задолженности, к которым применяется механизм списания на условиях, определенных Законом Украины «О некоторых вопросах задолженности за потребленный природный газ и электрическую энергию».