В каких случаях делается счет фактура
Счета-фактуры: корректировка или исправление
Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.
Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком 6 .
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры 7 . Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру 8 .
Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем 9 .
Минфин напомнил, в каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура
В комментируемом письме приведены ситуации, связанные с изменением количества товаров, которые порождают необходимость выставления корректировочного счета-фактуры. Это нужно сделать, если
— товар был недопоставлен;
— покупатель обнаружил бракованный товар;
— количество товара, которое получил покупатель, расходится с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах.
В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано: в случае изменения первоначальной стоимости поставки, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего, что изменения согласованы с покупателем (договор, соглашение и др.).
В каких случаях используется исправленный счет-фактура
- в счете-фактуре строка одна, и расположена она непосредственно под заголовком;
- в корректировочном счете-фактуре— 2: одна предназначена для сведений об исправлении собственно корректировочного счета-фактуры, а вторая — для указания реквизитов первоначального счета-фактуры, к которому был составлен корректировочный счет-фактура.
Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной. Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2021 № 1137. При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:
Кто и в каких случаях должен выставлять счета-фактуры
Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п.5 ст.168 и п.3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также откажут в праве на вычет
Предполагается двойной учет первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета-фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов фактур соответственно. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС. Далее зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают в книги покупок и книги продаж соответственно. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС в каждом конкретном налоговом периоде.
В каких случаях делается счет фактура
Однако арбитражные суды такой подход не одобряют, указывая, что если платежное поручение на оплату принято банком к исполнению в том же налоговом периоде, что и выписан счет-фактура, то такая оплата не является авансовым платежом. Следовательно, налогоплательщик не обязан заполнять строку «к платежно-расчетному документу №» счета-фактуры. Поэтому имеет полное право на вычет НДС.
Кроме того, счет-фактура составляется организациями и индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса РФ. Причем неважно, что организация или предприниматель освобождены от уплаты НДС или применяют специальный налоговый режим.
Требования к оформлению счет-фактуры и порядок выставления
- Ошибки, которые не дают возможности определить наименование приобретенного товара или услуги.
- Те ошибки или искажения, которые лишают возможности определить данные о продавце и покупателе.
- Если невозможно увидеть ставку НДС по товару.
- Если нереально определить сумму налоговых сборов.
- Если присутствуют ошибки для определения цены услуг или товаров, или в предоплате.
Счет-фактура – это документ, который официально подтверждает оказание и стоимость определенных услуг или работы, а также выдачу продукции. Контрагент заполняет этот документ для легитимности оказания услуг, при этом в государственный бюджет уплачивается НДС.
Счет-фактура: порядок оформления и применения
При отгрузке товаров (оказании услуг) в отдельных отраслях, связанных непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, допускается выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Этот порядок может применяться, в частности, при реализации и транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказании услуг электросвязи, банковских услуг и т.п.
Следует учитывать, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация товаров (услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (Письмо МНС РФ от 21 мая 2021 г. N ВГ-6-03/404).
У налогоплательщиков, выступающих в роли посредников в договорах комиссии, поручения и агентирования, объектом обложения по НДС является только сумма получаемого ими вознаграждения. В этой связи для таких налогоплательщиков Правилами предусмотрен особый порядок регистрации счетов-фактур.
В соответствии с п. 24 Правил налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям, только в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов). В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).
По мнению автора, разработчики Правил не учли тот факт, что в соответствии с общим порядком применения счетов-фактур налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, в обязательном порядке выставляют своим клиентам счета-фактуры на стоимость оказанной посреднической услуги. И эти счета-фактуры в соответствии с п. 16 и 17 Правил подлежат регистрации в книге продаж. Если при этом в книге продаж будут регистрироваться также и счета-фактуры, упомянутые в п. 24 Правил, то это автоматически приведет к завышению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Можно предположить, что при подготовке Правил этот момент попросту не был принят во внимание, поскольку из формулировки п. 24, а также п. 3 Правил (с учетом положений ст. 156 НК РФ) следует, что в книге продаж посредники должны регистрировать исключительно суммы своих доходов, полученных в виде вознаграждений (иных видов доходов).
Учитывая изложенное, автор считает возможным предложить следующий порядок ведения книги продаж при оказании посреднических услуг.
При реализации товаров по договору комиссии комитент при передаче товаров комиссионеру выписывает счет-фактуру на имя комиссионера. Счет-фактура выписывается на полную стоимость этих товаров, по которой эти товары принимаются на забалансовый счет у комиссионера. Комиссионер хранит счет-фактуру, полученный от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок у комиссионера этот счет-фактура не отражается.
При отгрузке товаров в адрес конечного покупателя комиссионер от своего имени составляет счет-фактуру на имя конечного покупателя с указанием полной продажной цены реализуемого товара с учетом комиссионного вознаграждения. Этот счет-фактура хранится у комиссионера в журнале учета выдаваемых счетов-фактур. В книге продаж комиссионера этот счет-фактура регистрируется только в том случае, если по условиям договора комиссии сумма комиссионного вознаграждения удерживается комиссионером из сумм, получаемых им от покупателя. В этом случае по мере поступления оплаты от покупателя счет-фактура, выписанный комиссионером на имя покупателя, регистрируется у него в книге продаж в части причитающегося комиссионеру вознаграждения.
По мере выполнения своих обязательств перед комитентом комиссионер выписывает на имя комитента счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Этот счет-фактура хранится у комиссионера в журнале учета выдаваемых счетов-фактур и регистрируется в книге продаж в общеустановленном порядке в зависимости от учетной политики комиссионера (см. выше). При этом в книге продаж делается корректировочная запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на основании счета-фактуры, выписанного комиссионером в адрес покупателя (по аналогии с авансовыми платежами).
В каких случаях можно выставлять корректировочный счет-фактуру
Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров, данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.
При этом ФНС России рекомендует при внесении продавцами исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать «Исправлено» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено. Данную информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации (письмо ФНС России от 06.05.2021 N 03-1-03/1924).
Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить
Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.
Корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости ранее отгруженных товаров. Важно не перепутать, когда составляется именно корректировочный документ, а когда поставщик обязан сделать исправленный. Разберемся вместе, в чем отличие, в каких случаях необходим именно корректировочный счет-фактура, а когда можно обойтись иным документом.
- неправильный ИНН продавца или покупателя;
- неверное название товара (работ, услуг), имущественных прав или название исключительно на иностранном языке;
- ошибка в коде валюты;
- неверно указанная сумма продажи (покупки);
- ошибка в ставке НДС;
- неправильная сумма налога.
Когда используется исправленный счет-фактура: примеры
Исправление КСФ выполняется так же, как и основного бланка счета-фактуры. Дополнительно выписывается еще один корректировочный документ, в поле 1 ставится № и дата корректировочного счета-фактуры, в поле 1а – порядковый номер внесения поправок в него и день исправления.
Составлять исправленный вариант следует в том же виде, что и исходный документ, его типовая форма утвержден Постановлением №1137. При этом все показатели переписываются из начального счета-фактуры, за исключением неверных сведений, которые подлежат исправлению. Дополнительно заполняется поле с обозначением 1а, куда вписывается порядковый номер исправления и текущее число.
Для чего нужна счет-фактура и в каких случаях выписывается
- лица и организации, освобожденные от уплаты налога НДС;
- предприятия, оказывающие услуги населению, в том числе представляющие общепит и продажу в розницу;
- не облагаемые налогом банковские операции;
- совершенные по продаже ценных бумаг сделки (кроме брокерских операций);
- не облагаемые НДС операции, совершенные негосударственными ПФ и страховыми агентами.
- номер счета, дата его составления;
- наименование, адрес, ИНН того, кто товар отгружает и получает;
- полное название проданного товара, проделанных работ или услуг;
- номер таможенной декларации;
- страна изготовления товара;
- единицы измерения, если это возможно;
- цена за единицу товара;
- стоимость всего количества отгруженных товаров, оказанных услуг;
- сумма акцизов;
- ставка налогообложения;
- сумма НДС;
- сумма всех оказанных позиций за вычетом НДС.
