Списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия
Списание «дебиторки» и «кредиторки» по долгам организации, исключенной из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. К другим основаниям для возникновения дохода по п. 18 ст. 250 НК РФ можно, в частности, отнести ликвидацию кредитора (Письма Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2021 N ЕД-4-3/8754, Постановление ФАС ДВО от 09.02.2021 N Ф03-8171/2021 (Оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.05.2021 N ВАС-6655/10)).
Ввиду рисков споров с налоговым органом, существенности суммы и потери налога на прибыль при непринятии указанной суммы во внереализационные расходы можно рассмотреть вариант, при котором списание дебиторской задолженности производится по истечении срока исковой давности. Данная рекомендация не является оптимальной, поскольку при ликвидации компании-контрагента в упрощенном порядке может служить пресекательным условием по течению срока исковой давности, однако этот вариант минимизирует риски.
Порядок списания дебиторской задолженности при ликвидации предприятия-кредитора
ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.10.2021 N 91н
(ред. от 27.11.2021)
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
Пункт 27. Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) , отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (счет 08) в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60, 76). НДС — в дебет 19.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дт 01 Кт 08).
По мнению судей, после ликвидации должника его задолженность подлежит списанию на основании приказа руководителя организации-кредитора в lt . gt порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской.
Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника
Ликвидация организации считается завершенной с момента, когда запись об этом вносится в ЕГРЮЛ. Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника предполагает наличие подтверждающего документа — выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Одной только информации с сайта ФНС будет недостаточно.
Допустим, вы подали на должника в суд и выиграли дело. Однако приставы не находят ни самого должника, ни его имущества, в результате чего исполнить решение суда невозможно. При этом исполнительный лист возвращается компании и выносится постановление об окончании исполнительного производства.
Можно ли в таком случае списать долг? Однозначного ответа нет. Есть 2 диаметрально противоположные точки зрения:
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2021г. №2727/08 по делу №А60-3260/2021-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
Образец приказа о списании дебиторской задолженности
- Списание дебиторской задолженности средствами созданного в компании резерва по сомнительным долгам: Дт 63 Кт 62, 76. В этом случае по кредиту должен располагаться счет расчетов с конкретным контрагентом.
- Когда в организации фонд не формировался, списывать безнадежные долги следует на прочие расходы компании: Дт 91.2 Кр 62, 76.
Для проведения процедуры списания руководителем должен быть составлен приказ о списании дебиторской задолженности, а бухгалтерией – бухгалтерская справка. Справка должна подробно раскрывать все аспекты взаиморасчетов с контрагентом и возникновения долга и подтверждаться всеми имеющимися в компании документами, начиная от договора и заканчивая подписанным актом сверки и закрывающими документами.
Списание дебиторской задолженности на финансовый результат
А если это его доход, то он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В этом случае предприятие выступает в качестве налогового агента. В п.1 ст.24 части первой НК РФ указано, что «налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов». Исчислить и уплатить в бюджет суммы налога на доходы предприятие самостоятельно не в состоянии, так как доход уволившимся работником фактически получен. Более того, согласно п.9 ст.226 части второй НК РФ «уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается». Поэтому бухгалтерией предприятия необходимо подать в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ о получении физическим лицом доходов в виде не истребованной с него задолженности по авансовым отчетам.
В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки контрагент — должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст.64 ГК РФ предприятие — кредитор, у которого числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то предприятие — кредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 ст.63 ГК РФ гласит, что «ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц». Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.
Порядок списания дебиторской задолженности
Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2021 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.
Важно! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2021 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2021 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2021 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.
Списание дебиторской задолженности и налоговый учет
Обычно бухгалтеры составляют инвентаризационную ведомость о состоянии задолженности на конец отчетного периода, согласно учетной политики предприятия. Руководитель издает распоряжение о списании, а бухгалтерские сотрудники делают типичные проводки, если есть резервный фонд:
Долги перед предприятием всегда создают неприятную финансовую обстановку: компания не только не получила причитающихся ей денежных сумм, но и обязана включать их в чистую прибыль и оплачивать налоги, исходя из сложившейся финансовой обстановки. Такая ситуация искажает настоящее положение дел предприятия, и компания старается списать долги. Но это можно будет сделать только тогда, когда все попытки законного взыскания долгов не увенчались успехом.
Как происходит списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника
В данном случае плательщики должны опираться как на реализационные, так и на внереализационные доходы. Это значит, что суммы дебиторской задолженности должны найти соответствующее отражение в сопроводительной документации. К расходам и другим строкам данное явление не имеет никакого отношения. Ведь дебиторскую задолженность нельзя понимать как выгоду в привычном смысле слова.
- смерть должника, приведшая к прекращению обязательств;
- ликвидация компании, после которой деятельность прекращается;
- обязательства приостановлены в связи с тем, что органы власти выпустили соответствующий акт;
- невозможность расчета по текущим долгам;
- окончание периода, когда можно было оформить иски.
Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации
- подать уточненную декларацию по налогу на прибыль — ведь данные расходы относятся к прошлому периоду, а за него компания уже отчиталась (абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ);
- провести списание текущим периодом, потому что ошибки и искажения при расчете налоговой базы, которые привели к увеличению налога к уплате, можно исправлять текущим периодом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.12.2021 № 03-03-06/2/127).
- Ваша компания (продавец) произвела поставку товара или оказала услугу, а покупатель за нее не расплатился.
- Ваша организация (займодавец или кредитор) перечислила фирме (должнику) денежные средства по договору займа (процентного или беспроцентного). А должник ее не вернул.
- Ваша фирма (покупатель) перечислила аванс в счет будущих поставок или выполненных работ. А продавец не произвел отгрузку либо не оказал обещанные по договору услуги.
Порядок списания дебиторской задолженности при УСН
Если в течение трехлетнего срока исковой давности предпринимались какие-либо действия по взысканию задолженности с должника, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Время, которое прошло до перерыва срока, в новый расчет не включается (ст. 203 ГК РФ).
«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».
Акт о списании дебиторской задолженности
Приказ может быть оформлен по стандартному образцу, указанному выше, или на бланке, разработанном в индивидуальном порядке фирмой-кредитором. Закон допускает любой из данных вариантов. На практике фирмы предпочитают самостоятельно разрабатывать уникальный шаблон или заказывать его изготовление в специальных организациях.
Безнадёжными признаются долги, нереальные к возвращению. Чаще всего это задолженности с прошедшим сроком исковой давности, однако встречаются и обязательства, которые невозможно выполнить в связи с закрытием фирмы-должника, вынесением соответствующего решения государственным органом (например, о признании организации финансово несостоятельной) и т. д.
17 Дек 2018 uristland 449